■ 編者按

《中(zhong)(zhong)共中(zhong)(zhong)央關(guan)于全面深化改(gai)(gai)革若干(gan)重(zhong)大問題的(de)決定》中(zhong)(zhong)，論及稅(shui)(shui)制改(gai)(gai)革和稅(shui)(shui)收管理(li)時提出，加快資源(yuan)稅(shui)(shui)改(gai)(gai)革，推動環(huan)境保(bao)護費(fei)(fei)改(gai)(gai)稅(shui)(shui)。近(jin)年來，環(huan)保(bao)、財政、稅(shui)(shui)務等相關(guan)部門(men)積極推動環(huan)境保(bao)護費(fei)(fei)改(gai)(gai)稅(shui)(shui)，學術界對環(huan)境稅(shui)(shui)費(fei)(fei)改(gai)(gai)革的(de)討論和研究(jiu)也從未間斷過。那么，環(huan)境保(bao)護費(fei)(fei)改(gai)(gai)稅(shui)(shui)有何意義？難點在(zai)哪里？國外環(huan)境稅(shui)(shui)是如何征收的(de)？本期(qi)應(ying)知圍繞(rao)這些問題進(jin)行介紹。

答疑解惑

為何要進行費改稅？

排(pai)污(wu)(wu)收(shou)費是我國(guo)籌集(ji)工(gong)業污(wu)(wu)染(ran)治理資金的主要(yao)渠道，在我國(guo)環境保護管理中起(qi)到(dao)了極(ji)其重要(yao)作用(yong)，費用(yong)逐年增(zeng)加(jia)。據排(pai)污(wu)(wu)費征(zheng)收(shou)快報(bao)初步統(tong)計，2013年全國(guo)排(pai)污(wu)(wu)費征(zheng)收(shou)開(kai)單216.05億(yi)元，比(bi)(bi)2012年增(zeng)長10.73億(yi)元，增(zeng)幅5.2%；征(zheng)收(shou)戶數(shu)43.11萬戶，比(bi)(bi)2012年增(zeng)加(jia)7.8萬戶，增(zeng)幅22.2%。

1982年2月，國務院(yuan)頒布了(le)《征收(shou)排污費暫(zan)行(xing)辦法(fa)》，標(biao)志(zhi)著(zhu)中(zhong)國排污收(shou)費制度的正(zheng)式確立。《征收(shou)排污費暫(zan)行(xing)辦法(fa)》規定(ding)，只有超標(biao)排放污染物(wu)的企業才需繳納一(yi)定(ding)數額的排污費。這條規定(ding)在沿用了(le)20年之后，也開始發(fa)生(sheng)改(gai)變。

2002年1月，國務院通過《排(pai)污(wu)(wu)(wu)費(fei)征收使用(yong)(yong)管(guan)理條例(li)》(下稱《條例(li)》)，2003年7月1日起施行。根據《條例(li)》規定，排(pai)污(wu)(wu)(wu)者應當(dang)依照大氣污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)法、海洋環境(jing)(jing)保護法、水(shui)污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)法、固體(ti)廢(fei)物污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)環境(jing)(jing)防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)法及環境(jing)(jing)噪(zao)聲污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)法的相關規定，繳納(na)相應的排(pai)污(wu)(wu)(wu)費(fei)。排(pai)污(wu)(wu)(wu)費(fei)必須納(na)入(ru)財政(zheng)預算，列入(ru)環境(jing)(jing)保護專項資(zi)金 進行管(guan)理，主要用(yong)(yong)于(yu)重點污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)源防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)、區域性污(wu)(wu)(wu)染(ran)(ran)防(fang)治(zhi)(zhi)(zhi)等(deng)。

排(pai)(pai)(pai)污收(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)雖然(ran)在實(shi)踐中(zhong)不(bu)斷得到(dao)完善，但也存(cun)在諸多不(bu)足(zu)。目前(qian)主要存(cun)在征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)面窄，征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)標準過低(di)(di)；征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)力(li)(li)度不(bu)足(zu)，征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)效率低(di)(di)，缺(que)乏必要的(de)強制手段；征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)來的(de)費(fei)用(yong)不(bu)能(neng)按照法定用(yong)途使用(yong)等問題。另外，由于違法成本(ben)低(di)(di)，守法成本(ben)高，排(pai)(pai)(pai)污收(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)難以刺激企業最大限度地(di)降(jiang)低(di)(di)污染(ran)(ran)的(de)排(pai)(pai)(pai)放。同(tong)時，現行排(pai)(pai)(pai)污收(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)制度未對危險廢(fei)物、生活垃圾、生活廢(fei)水(shui)，以及(ji)流動污染(ran)(ran)源進行收(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)。由于排(pai)(pai)(pai)污費(fei)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)主要歸地(di)方財政(zheng)，中(zhong)央財政(zheng)不(bu)參與對排(pai)(pai)(pai)污費(fei)的(de)分(fen)配，削弱了中(zhong)央對排(pai)(pai)(pai)污費(fei)的(de)調(diao)控能(neng)力(li)(li)。

因此，對我國(guo)現行環境(jing)稅(shui)(shui)費制(zhi)度(du)進行必要(yao)的(de)(de)改(gai)革(ge)，開(kai)征專門的(de)(de)環境(jing)稅(shui)(shui)，通過稅(shui)(shui)收這(zhe)種經濟刺激(ji)的(de)(de)手(shou)段來(lai)解決我國(guo)環境(jing)保護中(zhong)的(de)(de)一些深層次問題，是(shi)我國(guo)改(gai)善(shan)環境(jing)治理現狀的(de)(de)迫切需要(yao)和必然(ran)選擇。

何謂環境稅？

環境(jing)稅，也有人稱之為生態稅、綠色稅，是(shi)(shi)20世(shi)紀末國際稅收學(xue)界才興起的(de)(de)概(gai)念，至今沒有一個被廣泛接受(shou)的(de)(de)統一定義(yi)。它是(shi)(shi)把環境(jing)污染(ran)和生態破壞的(de)(de)社會成本，內化到生產成本和市(shi)場價(jia)格(ge)中去，再通過市(shi)場機制(zhi)來(lai)分(fen)配環境(jing)資源(yuan)的(de)(de)一種(zhong)經濟手段(duan)。

部分發達國(guo)家(jia)征收的(de)(de)環境(jing)(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主要有二氧化硫(liu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、水(shui)污(wu)染稅(shui)(shui)(shui)(shui)、噪(zao)聲(sheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、固體廢物稅(shui)(shui)(shui)(shui)和垃圾(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等5種。環境(jing)(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)包括對(dui)直接(jie)的(de)(de)污(wu)染物征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，比(bi)如碳稅(shui)(shui)(shui)(shui)、硫(liu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、污(wu)水(shui)處理費、垃圾(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等；其次是對(dui)一些可(ke)能產生污(wu)染的(de)(de)產品征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，比(bi)如說煤炭、石油、能源以及汽車(che)。一般認為，英國(guo)現代經濟學(xue)家(jia)、福利經濟學(xue)的(de)(de)創始人庇古在其1920年出(chu)版的(de)(de)著作《福利經濟學(xue) 》中(zhong)，最早開始系統地研(yan)究環境(jing)(jing)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)理論問題。

難點解析

環(huan)境費改稅(shui)的難(nan)點(dian)在哪？

環境保(bao)護(hu)稅(shui)費制度改革主要是進一(yi)(yi)步理順環境稅(shui)費關系，但在具體實施中還主要面臨一(yi)(yi)些難題。

1、如何(he)確定環境(jing)稅征收范(fan)圍和(he)稅率(lv)。稅率(lv)設計要綜(zong)合(he)考慮現行排污(wu)費收費標準、實際(ji)治理成(cheng)本、環境(jing)損害成(cheng)本和(he)收費實際(ji)情況(kuang)等因(yin)素。現在環境(jing)稅開征遇到的(de)主(zhu)要問(wen)題(ti)是如何(he)真(zhen)正準確地測算出某種稅率(lv)對經濟、物價(jia)、老百姓(xing)和(he)消(xiao)費的(de)影響究竟有多大。

2、如何(he)與其(qi)他稅(shui)收(shou)制度改革相互協調(diao)，例如資源稅(shui)、增值稅(shui)；再有就是與現在環境方(fang)面(mian)的(de)(de)收(shou)費如何(he)協調(diao)，如排(pai)污(wu)費、礦產開發保護(hu)費等(deng)。環境稅(shui)的(de)(de)開征(zheng)涉及財稅(shui)體制的(de)(de)方(fang)方(fang)面(mian)面(mian)，以(yi)及多個(ge)部門之間利益(yi)的(de)(de)協調(diao)等(deng)，必須統籌兼顧。

3、如何解決技術(shu)(shu)問題(ti)(ti)。目前《排污費征(zheng)收使用(yong)管理條例》已有較為完備(bei)(bei)的(de)法律框架，一旦費與稅之間(jian)融合或過(guo)渡，還需要解決很多技術(shu)(shu)問題(ti)(ti)。環境(jing)稅的(de)征(zheng)稅依據(ju)是(shi)企業的(de)生產和(he)排放數據(ju)，有些數據(ju)需要通過(guo)企業申報來(lai)獲得(de)，因此要增強(qiang)相(xiang)關部門(men)的(de)能(neng)力，配備(bei)(bei)相(xiang)應設備(bei)(bei)，建立準確、可靠的(de)排污申報和(he)核實制度。

4、如何化解來自(zi)企業(ye)(ye)(ye)的(de)阻力(li)，特別是工業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)，很(hen)多地(di)方擔(dan)心(xin)征收環(huan)境稅會影響企業(ye)(ye)(ye)競爭力(li)。環(huan)境稅征收既要能夠調整企業(ye)(ye)(ye)的(de)行為(wei)，同時(shi)又不能給(gei)企業(ye)(ye)(ye)和企業(ye)(ye)(ye)所在的(de)行業(ye)(ye)(ye)過(guo)重的(de)負擔(dan)。

專家建議

費改稅后如何征收？

2013年(nian)5月通過評審的(de)環(huan)境(jing)(jing)保(bao)護(hu)部(bu)環(huan)境(jing)(jing)規劃研究院“環(huan)境(jing)(jing)稅(shui)(shui)征管(guan)模(mo)式和能(neng)力建設研究”報告，提出了(le)環(huan)境(jing)(jing)稅(shui)(shui)征管(guan)的(de)4種(zhong)可能(neng)模(mo)式，明確在(zai)我國國情(qing)下應采用“環(huan)保(bao)認定(ding)、稅(shui)(shui)務(wu)征管(guan)”的(de)征管(guan)模(mo)式。

專家(jia)建議，在(zai)目(mu)(mu)前條(tiao)件下，應首先針對(dui)污(wu)(wu)(wu)染(ran)產(chan)品(pin)和污(wu)(wu)(wu)染(ran)物排(pai)(pai)放，開征獨立(li)的(de)環(huan)境稅(shui)。可(ke)以在(zai)一個獨立(li)的(de)環(huan)境稅(shui)稅(shui)種下，將污(wu)(wu)(wu)染(ran)物排(pai)(pai)放、污(wu)(wu)(wu)染(ran)產(chan)品(pin)等設置為(wei)稅(shui)目(mu)(mu)。污(wu)(wu)(wu)染(ran)排(pai)(pai)放稅(shui)的(de)征收原(yuan)則是(shi)“污(wu)(wu)(wu)染(ran)者付(fu)費”，計稅(shui)依據是(shi)污(wu)(wu)(wu)染(ran)物的(de)排(pai)(pai)放量。但由(you)此產(chan)生的(de)問題是(shi)，因為(wei)污(wu)(wu)(wu)染(ran)排(pai)(pai)放稅(shui)的(de)稅(shui)基直(zhi)接(jie)建立(li)在(zai)污(wu)(wu)(wu)染(ran)物的(de)排(pai)(pai)放數量上，而稅(shui)務(wu)部門(men)(men)不具備環(huan)境監測(ce)的(de)技術(shu)基礎和管理(li)經驗。因此，需要環(huan)保、稅(shui)務(wu)部門(men)(men)聯手合作。

還有專家(jia)建議，對(dui)于污染產品(pin)征稅(shui)(shui)可(ke)直(zhi)接(jie)納(na)入到現行(xing)消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)中(zhong)，不必增加新的(de)稅(shui)(shui)種。因(yin)為污染產品(pin)稅(shui)(shui)和(he)(he)消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)有很多共同(tong)(tong)點，都是針對(dui)特殊消(xiao)費(fei)(fei)品(pin)和(he)(he)消(xiao)費(fei)(fei)行(xing)為征收的(de)一種間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)，兩者的(de)計稅(shui)(shui)依據、納(na)稅(shui)(shui)環節(jie)和(he)(he)納(na)稅(shui)(shui)額的(de)計算(suan)等都相同(tong)(tong)，可(ke)以使用相同(tong)(tong)的(de)發(fa)票。

國外怎么征收？

發(fa)達國家典型的環境稅(shui)主要(yao)有大(da)氣(qi)污染(ran)稅(shui)、水污染(ran)稅(shui)、噪聲稅(shui)、固(gu)體廢物稅(shui)和垃圾稅(shui)。

大(da)氣污(wu)染(ran)稅主要包括二(er)(er)(er)氧化硫稅和(he)(he)二(er)(er)(er)氧化碳稅。1972年，美國(guo)率先開征此(ci)稅，其稅法規定：二(er)(er)(er)氧化硫濃(nong)度達一級和(he)(he)二(er)(er)(er)級標(biao)準的(de)地區，每(mei)排放一磅硫分別課(ke)征15美分和(he)(he)10美分。1991年，瑞典對煤炭、天然(ran)氣、液化石油(you)氣、汽油(you)和(he)(he)國(guo)內航空燃料(liao)等征收二(er)(er)(er)氧化碳稅，其稅基是燃料(liao)的(de)平均含碳量(liang)和(he)(he)發熱量(liang)。

水污(wu)染(ran)(ran)稅(shui)(shui)是對水體(ti)污(wu)染(ran)(ran)行為(wei)征(zheng)(zheng)收(shou)的(de)一種稅(shui)(shui)。德國的(de)水污(wu)染(ran)(ran)稅(shui)(shui)以廢水的(de)“污(wu)染(ran)(ran)單(dan)位(wei)”為(wei)基準，稅(shui)(shui)率全國實(shi)行統一，稅(shui)(shui)金(jin)全部作為(wei)地方(fang)收(shou)入，用于改善地方(fang)水質。荷蘭的(de)水污(wu)染(ran)(ran)稅(shui)(shui)則(ze)是由政府對向地表(biao)水及凈化工廠(chang)直接(jie)或間接(jie)排放廢棄物(wu)、污(wu)染(ran)(ran)物(wu)和(he)有毒物(wu)質的(de)單(dan)位(wei)和(he)個人(ren)征(zheng)(zheng)收(shou)。

噪聲稅(shui)是對超過一定分貝的特殊噪聲源所征收(shou)(shou)的一種(zhong)稅(shui)，其目(mu)的主(zhu)(zhu)要是為政府籌集(ji)資金，用于在(zai)飛機場附(fu)近(jin)安(an)裝隔噪設施、安(an)置搬遷居民等。美國、德國、日(ri)本和荷蘭等國都征收(shou)(shou)此稅(shui)。荷蘭政府對民用飛機的使用者(主(zhu)(zhu)要是航空公(gong)司)在(zai)特定地區(主(zhu)(zhu)要是機場周圍)產生噪聲的行為征收(shou)(shou)噪聲稅(shui)，其稅(shui)基是噪聲的產生量。

固體廢(fei)物稅(shui)(shui)是(shi)對固體廢(fei)物的(de)實(shi)際體積和類型定(ding)額征收(shou)的(de)一種稅(shui)(shui)，其(qi)課稅(shui)(shui)對象包括飲料(liao)包裝物、廢(fei)紙(zhi)(zhi)和紙(zhi)(zhi)制(zhi)品(pin)、舊輪胎等。美國對固體廢(fei)物實(shi)行飲料(liao)容(rong)器押(ya)金(jin)(jin)法，即(ji)顧客(ke)在(zai)購買飲料(liao)時要(yao)預(yu)先交(jiao)上(shang)一定(ding)的(de)押(ya)金(jin)(jin)，到歸(gui)還(huan)(huan)空(kong)容(rong)器時再退還(huan)(huan)押(ya)金(jin)(jin)。1993年(nian)，比(bi)利時在(zai)《環境稅(shui)(shui)法》中對固體廢(fei)物的(de)征稅(shui)(shui)也作了類似的(de)規定(ding)。

垃(la)圾稅(shui)(shui)起(qi)源于(yu)荷蘭，主(zhu)要是為收集和處理垃(la)圾籌集資金。其(qi)征收方式是以單個家庭為征收單位(wei)，人口少的可以得到一定(ding)的減免。荷蘭還(huan)開征了政府垃(la)圾收集稅(shui)(shui)。芬蘭和英國(guo)也于(yu)1996年開征了垃(la)圾稅(shui)(shui)。