■ 編者按

《中共中央關(guan)(guan)于全面深化改(gai)(gai)革(ge)(ge)若干重大問(wen)題(ti)的決定》中，論及稅(shui)制改(gai)(gai)革(ge)(ge)和(he)(he)稅(shui)收管理時提出，加快資源(yuan)稅(shui)改(gai)(gai)革(ge)(ge)，推動環(huan)(huan)(huan)(huan)境保(bao)護費(fei)改(gai)(gai)稅(shui)。近年來，環(huan)(huan)(huan)(huan)保(bao)、財政(zheng)、稅(shui)務等相關(guan)(guan)部(bu)門積極推動環(huan)(huan)(huan)(huan)境保(bao)護費(fei)改(gai)(gai)稅(shui)，學術界對環(huan)(huan)(huan)(huan)境稅(shui)費(fei)改(gai)(gai)革(ge)(ge)的討論和(he)(he)研究也從未(wei)間斷過。那么，環(huan)(huan)(huan)(huan)境保(bao)護費(fei)改(gai)(gai)稅(shui)有何意義？難(nan)點在(zai)哪里？國外環(huan)(huan)(huan)(huan)境稅(shui)是如何征收的？本(ben)期應知圍繞這些問(wen)題(ti)進(jin)行介(jie)紹。

答疑解惑

為何要進行費改稅？

排污(wu)收(shou)費(fei)是我國籌集工業污(wu)染治(zhi)理資金(jin)的主(zhu)要渠道，在我國環境(jing)保護管理中起到了(le)極其重要作用，費(fei)用逐年(nian)增(zeng)加。據排污(wu)費(fei)征收(shou)快報(bao)初步統計(ji)，2013年(nian)全國排污(wu)費(fei)征收(shou)開單216.05億元，比(bi)2012年(nian)增(zeng)長10.73億元，增(zeng)幅5.2%；征收(shou)戶數43.11萬戶，比(bi)2012年(nian)增(zeng)加7.8萬戶，增(zeng)幅22.2%。

1982年2月，國務院頒布了《征收排污(wu)費(fei)(fei)暫行辦法》，標志(zhi)著中國排污(wu)收費(fei)(fei)制(zhi)度的正式(shi)確立。《征收排污(wu)費(fei)(fei)暫行辦法》規定(ding)，只(zhi)有超標排放污(wu)染物的企業才需(xu)繳納一定(ding)數額的排污(wu)費(fei)(fei)。這條規定(ding)在沿用了20年之后，也開始發生改變。

2002年(nian)1月(yue)(yue)，國務院通過《排污(wu)費(fei)征(zheng)收(shou)使用(yong)(yong)管理(li)條(tiao)例(li)(li)(li)》(下稱《條(tiao)例(li)(li)(li)》)，2003年(nian)7月(yue)(yue)1日(ri)起施行。根據《條(tiao)例(li)(li)(li)》規(gui)定(ding)(ding)，排污(wu)者應當(dang)依照(zhao)大氣污(wu)染(ran)防治法(fa)、海(hai)洋環(huan)(huan)境(jing)(jing)保(bao)護法(fa)、水污(wu)染(ran)防治法(fa)、固體廢物污(wu)染(ran)環(huan)(huan)境(jing)(jing)防治法(fa)及(ji)環(huan)(huan)境(jing)(jing)噪(zao)聲污(wu)染(ran)防治法(fa)的相關規(gui)定(ding)(ding)，繳納(na)相應的排污(wu)費(fei)。排污(wu)費(fei)必須(xu)納(na)入(ru)財政預(yu)算，列(lie)入(ru)環(huan)(huan)境(jing)(jing)保(bao)護專項(xiang)資金 進行管理(li)，主要用(yong)(yong)于重點污(wu)染(ran)源防治、區(qu)域性污(wu)染(ran)防治等。

排(pai)(pai)污(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)雖(sui)然在(zai)實踐中(zhong)不(bu)斷(duan)得到(dao)完善，但也(ye)存在(zai)諸多不(bu)足(zu)。目(mu)前(qian)主要存在(zai)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)面窄(zhai)，征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)標準過(guo)低(di)(di)；征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)力(li)度不(bu)足(zu)，征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)效率低(di)(di)，缺乏必要的(de)(de)強制手段；征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)來的(de)(de)費(fei)用不(bu)能(neng)按照法(fa)定用途使用等問題。另外，由于違法(fa)成(cheng)本低(di)(di)，守法(fa)成(cheng)本高，排(pai)(pai)污(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)難以刺激企業最(zui)大(da)限度地降低(di)(di)污(wu)(wu)染的(de)(de)排(pai)(pai)放(fang)。同時，現行(xing)排(pai)(pai)污(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)制度未對(dui)危險廢物、生活(huo)垃圾、生活(huo)廢水，以及流動污(wu)(wu)染源(yuan)進行(xing)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)。由于排(pai)(pai)污(wu)(wu)費(fei)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)主要歸地方財政(zheng)，中(zhong)央財政(zheng)不(bu)參與對(dui)排(pai)(pai)污(wu)(wu)費(fei)的(de)(de)分配(pei)，削弱了中(zhong)央對(dui)排(pai)(pai)污(wu)(wu)費(fei)的(de)(de)調(diao)控(kong)能(neng)力(li)。

因此(ci)，對(dui)我國(guo)現(xian)行環境(jing)稅費制度進(jin)行必要(yao)的(de)(de)改(gai)革(ge)，開征專門(men)的(de)(de)環境(jing)稅，通過稅收這種(zhong)經濟刺激的(de)(de)手段來解決(jue)我國(guo)環境(jing)保護中的(de)(de)一(yi)些(xie)深層次問(wen)題，是我國(guo)改(gai)善環境(jing)治理現(xian)狀的(de)(de)迫切需要(yao)和(he)必然選擇(ze)。

何謂環境稅？

環境(jing)稅(shui)(shui)，也有人稱之為生(sheng)(sheng)態稅(shui)(shui)、綠色稅(shui)(shui)，是20世紀末國際稅(shui)(shui)收學界才興起的概(gai)念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tong)一定義(yi)。它是把環境(jing)污染和(he)生(sheng)(sheng)態破壞的社會成本，內化到生(sheng)(sheng)產成本和(he)市場價(jia)格中去，再通過市場機制來分配(pei)環境(jing)資源(yuan)的一種經(jing)濟手段。

部(bu)分發達(da)國家征收(shou)的(de)環境(jing)(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主要有(you)二氧化(hua)硫稅(shui)(shui)(shui)(shui)、水污(wu)(wu)(wu)染稅(shui)(shui)(shui)(shui)、噪(zao)聲(sheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、固體廢(fei)物(wu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)垃圾(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)5種(zhong)。環境(jing)(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)包括(kuo)對直接的(de)污(wu)(wu)(wu)染物(wu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，比如(ru)碳(tan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、硫稅(shui)(shui)(shui)(shui)、污(wu)(wu)(wu)水處理(li)費、垃圾(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)；其次是(shi)對一些可能產生污(wu)(wu)(wu)染的(de)產品(pin)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，比如(ru)說煤炭、石油、能源以及汽車。一般認為，英(ying)國現代經濟學(xue)(xue)(xue)家、福(fu)利經濟學(xue)(xue)(xue)的(de)創始人庇古在其1920年出版的(de)著作《福(fu)利經濟學(xue)(xue)(xue) 》中(zhong)，最早開始系統地研究環境(jing)(jing)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)理(li)論問題(ti)。

難點解析

環境費改稅(shui)的難點在(zai)哪？

環境保護稅費制(zhi)度改革主要(yao)是進一(yi)步(bu)理(li)順環境稅費關(guan)系，但在具(ju)體實施中還(huan)主要(yao)面臨一(yi)些(xie)難題(ti)。

1、如何確(que)定環境稅征收(shou)范圍和(he)稅率(lv)(lv)。稅率(lv)(lv)設計要綜合考慮現行排污費(fei)收(shou)費(fei)標準(zhun)、實際(ji)治理成(cheng)本、環境損害成(cheng)本和(he)收(shou)費(fei)實際(ji)情況等(deng)因(yin)素。現在環境稅開(kai)征遇(yu)到的(de)主要問題(ti)是如何真(zhen)正準(zhun)確(que)地測算(suan)出某種(zhong)稅率(lv)(lv)對經濟、物(wu)價(jia)、老百姓和(he)消費(fei)的(de)影(ying)響究(jiu)竟有多大(da)。

2、如(ru)(ru)何與其(qi)他稅(shui)(shui)收(shou)(shou)制(zhi)度改革相互協調(diao)，例如(ru)(ru)資源稅(shui)(shui)、增值稅(shui)(shui)；再有就(jiu)是與現在環境(jing)方面(mian)(mian)的收(shou)(shou)費如(ru)(ru)何協調(diao)，如(ru)(ru)排污(wu)費、礦產(chan)開發(fa)保護費等。環境(jing)稅(shui)(shui)的開征涉及財稅(shui)(shui)體(ti)制(zhi)的方方面(mian)(mian)面(mian)(mian)，以及多(duo)個部門之間利益的協調(diao)等，必須統籌兼顧。

3、如何(he)解決技(ji)術問(wen)題。目前(qian)《排(pai)污(wu)費征(zheng)收使用管理條例(li)》已有較為完備(bei)的(de)(de)(de)法律(lv)框架，一旦費與稅(shui)(shui)之(zhi)間融合(he)或(huo)過渡，還需(xu)要(yao)解決很(hen)多技(ji)術問(wen)題。環(huan)境稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)依據(ju)是企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)生(sheng)產和(he)排(pai)放數(shu)據(ju)，有些(xie)數(shu)據(ju)需(xu)要(yao)通過企(qi)業(ye)申報(bao)來獲得，因此要(yao)增強相關部門的(de)(de)(de)能力，配備(bei)相應設備(bei)，建立準(zhun)確(que)、可靠(kao)的(de)(de)(de)排(pai)污(wu)申報(bao)和(he)核實制度。

4、如何化(hua)解來(lai)自(zi)企(qi)(qi)業(ye)的阻力(li)，特(te)別(bie)是工業(ye)企(qi)(qi)業(ye)，很多地方(fang)擔(dan)心征(zheng)收環境(jing)稅會影響(xiang)企(qi)(qi)業(ye)競爭力(li)。環境(jing)稅征(zheng)收既要能(neng)夠調(diao)整企(qi)(qi)業(ye)的行(xing)為，同時又(you)不(bu)能(neng)給企(qi)(qi)業(ye)和企(qi)(qi)業(ye)所(suo)在的行(xing)業(ye)過重的負擔(dan)。

專家建議

費改稅后如何征收？

2013年5月通過(guo)評審的(de)環(huan)境(jing)保(bao)護部環(huan)境(jing)規劃研究院“環(huan)境(jing)稅征(zheng)管模(mo)(mo)式和能力建(jian)設研究”報告，提出了環(huan)境(jing)稅征(zheng)管的(de)4種可能模(mo)(mo)式，明確在我國國情(qing)下應采用“環(huan)保(bao)認定(ding)、稅務征(zheng)管”的(de)征(zheng)管模(mo)(mo)式。

專家建議，在目前條件(jian)下，應首先(xian)針對污(wu)染(ran)產(chan)品和(he)污(wu)染(ran)物排(pai)放(fang)，開征(zheng)獨立(li)(li)的(de)(de)環(huan)境稅(shui)(shui)(shui)。可以在一個(ge)獨立(li)(li)的(de)(de)環(huan)境稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)種下，將污(wu)染(ran)物排(pai)放(fang)、污(wu)染(ran)產(chan)品等(deng)設置為稅(shui)(shui)(shui)目。污(wu)染(ran)排(pai)放(fang)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)收(shou)原(yuan)則是“污(wu)染(ran)者付費”，計稅(shui)(shui)(shui)依據是污(wu)染(ran)物的(de)(de)排(pai)放(fang)量。但由此產(chan)生的(de)(de)問題是，因為污(wu)染(ran)排(pai)放(fang)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)基直(zhi)接建立(li)(li)在污(wu)染(ran)物的(de)(de)排(pai)放(fang)數(shu)量上，而(er)稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)不具(ju)備(bei)環(huan)境監測的(de)(de)技(ji)術基礎和(he)管理經驗(yan)。因此，需要環(huan)保、稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)聯手合作。

還(huan)有專家(jia)建議，對于污(wu)染產(chan)品(pin)(pin)(pin)征稅(shui)可(ke)直(zhi)接納(na)入到現行消費稅(shui)中，不(bu)必增加新的(de)(de)(de)稅(shui)種。因為污(wu)染產(chan)品(pin)(pin)(pin)稅(shui)和消費稅(shui)有很多共(gong)同點，都是針對特(te)殊消費品(pin)(pin)(pin)和消費行為征收的(de)(de)(de)一種間接稅(shui)，兩者的(de)(de)(de)計稅(shui)依據、納(na)稅(shui)環節和納(na)稅(shui)額的(de)(de)(de)計算等都相同，可(ke)以使用相同的(de)(de)(de)發票。

國外怎么征收？

發達國家典型的環境稅主要有(you)大(da)氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體(ti)廢物稅和垃圾稅。

大氣污染(ran)稅(shui)(shui)主要(yao)包括二(er)(er)氧化硫(liu)(liu)稅(shui)(shui)和(he)(he)(he)二(er)(er)氧化碳(tan)稅(shui)(shui)。1972年(nian)，美國(guo)率先(xian)開征此稅(shui)(shui)，其稅(shui)(shui)法規定：二(er)(er)氧化硫(liu)(liu)濃度達(da)一級和(he)(he)(he)二(er)(er)級標(biao)準的地區，每排放一磅硫(liu)(liu)分(fen)別(bie)課征15美分(fen)和(he)(he)(he)10美分(fen)。1991年(nian)，瑞典對煤(mei)炭、天然氣、液化石油(you)氣、汽油(you)和(he)(he)(he)國(guo)內航空(kong)燃料(liao)等(deng)征收二(er)(er)氧化碳(tan)稅(shui)(shui)，其稅(shui)(shui)基是(shi)燃料(liao)的平均含(han)碳(tan)量和(he)(he)(he)發熱量。

水(shui)(shui)污染(ran)稅(shui)是對水(shui)(shui)體污染(ran)行(xing)為(wei)(wei)征收的(de)(de)一種稅(shui)。德國的(de)(de)水(shui)(shui)污染(ran)稅(shui)以廢水(shui)(shui)的(de)(de)“污染(ran)單位”為(wei)(wei)基準，稅(shui)率全國實行(xing)統一，稅(shui)金(jin)全部作(zuo)為(wei)(wei)地(di)方收入，用(yong)于改善地(di)方水(shui)(shui)質(zhi)。荷蘭的(de)(de)水(shui)(shui)污染(ran)稅(shui)則是由政府對向地(di)表水(shui)(shui)及凈化(hua)工廠直接或(huo)間接排(pai)放(fang)廢棄物、污染(ran)物和有毒物質(zhi)的(de)(de)單位和個人(ren)征收。

噪(zao)聲(sheng)稅是(shi)對(dui)超過一定(ding)分貝(bei)的(de)特殊噪(zao)聲(sheng)源所征(zheng)(zheng)收(shou)的(de)一種稅，其(qi)(qi)目的(de)主要(yao)是(shi)為(wei)政府籌集資金，用(yong)于在飛(fei)(fei)機(ji)(ji)場(chang)附近安裝隔噪(zao)設施(shi)、安置(zhi)搬遷居民等(deng)。美(mei)國、德國、日本和(he)荷(he)蘭等(deng)國都征(zheng)(zheng)收(shou)此稅。荷(he)蘭政府對(dui)民用(yong)飛(fei)(fei)機(ji)(ji)的(de)使(shi)用(yong)者(主要(yao)是(shi)航空公(gong)司(si))在特定(ding)地區(主要(yao)是(shi)機(ji)(ji)場(chang)周圍)產生噪(zao)聲(sheng)的(de)行為(wei)征(zheng)(zheng)收(shou)噪(zao)聲(sheng)稅，其(qi)(qi)稅基(ji)是(shi)噪(zao)聲(sheng)的(de)產生量。

固體廢(fei)(fei)物(wu)稅(shui)(shui)(shui)是對固體廢(fei)(fei)物(wu)的(de)實際體積和類型定(ding)額征(zheng)收的(de)一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)，其課稅(shui)(shui)(shui)對象(xiang)包(bao)括(kuo)飲(yin)料包(bao)裝物(wu)、廢(fei)(fei)紙(zhi)和紙(zhi)制品、舊輪胎等。美國對固體廢(fei)(fei)物(wu)實行飲(yin)料容器押(ya)(ya)金(jin)(jin)法(fa)，即顧客在(zai)購買飲(yin)料時(shi)(shi)要預先交上一(yi)定(ding)的(de)押(ya)(ya)金(jin)(jin)，到(dao)歸還空容器時(shi)(shi)再(zai)退還押(ya)(ya)金(jin)(jin)。1993年，比(bi)利時(shi)(shi)在(zai)《環境稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》中對固體廢(fei)(fei)物(wu)的(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)也(ye)作了類似的(de)規定(ding)。

垃(la)(la)圾(ji)稅起源于(yu)荷蘭，主要是為收(shou)集和處理垃(la)(la)圾(ji)籌集資金。其征(zheng)收(shou)方式是以單個家庭(ting)為征(zheng)收(shou)單位，人口少(shao)的可以得到一定的減(jian)免。荷蘭還開(kai)征(zheng)了政(zheng)府垃(la)(la)圾(ji)收(shou)集稅。芬蘭和英國也于(yu)1996年開(kai)征(zheng)了垃(la)(la)圾(ji)稅。